Pontos principais:
- A contratação de funcionários em outro país pode expor uma empresa ao risco de estabelecimento permanente (EP), mesmo sem uma entidade ou escritório local.
- O risco de PE depende de fatores como o local de trabalho dos funcionários, suas funções, o nível de autoridade que exercem e o tratado tributário aplicável.
- Os trabalhadores remotos podem representar um risco de presença econômica em algumas situações, embora trabalhar de casa no exterior não implique automaticamente a existência de uma presença comercial tributável.
- Um contrato de prestação de serviços ( Employer of Record ) pode simplificar os aspectos trabalhistas da contratação global, mas não elimina automaticamente o risco de PE.
Uma empresa do tipo “ colaborador ”. Sem escritório local. Sem filial. E, potencialmente, uma obrigação tributária sobre o lucro das empresas em outro país.
Esse é o risco que as empresas podem correr quando as atividades de um “ colaborador ” criam o que é conhecido como estabelecimento permanente (EP). O local onde a pessoa trabalha, o que ela faz e o grau de autoridade que possui podem influenciar na determinação de se a empresa empregadora é considerada como tendo uma presença comercial tributável em outro país.
À medida que os funcionários passam a trabalhar cada vez mais além-fronteiras, o risco de PE não se limita às empresas que entram deliberadamente em novos mercados. Uma transferência, um acordo de trabalho remoto ou a contratação de um profissional internacional podem suscitar as mesmas questões — por isso, é importante entender de onde vem o risco antes que surja uma obrigação tributária inesperada.
O que é risco de estabelecimento permanente?
Um estabelecimento permanente é uma presença comercial tributável que uma empresa estrangeira cria por meio de suas atividades em outro país. Se uma empresa criar um estabelecimento permanente, ela poderá passar a estar sujeita ao imposto de renda das pessoas jurídicas e às exigências de prestação de contas naquele país.
O que exatamente se qualifica como um estabelecimento fixo depende da legislação tributária local e, quando aplicável, do tratado tributário entre os dois países.
O Modelo de Convenção Tributária da OCDE fornece a estrutura que muitos países utilizam para negociar e interpretar esses tratados. De acordo com o modelo da OCDE, um estabelecimento permanente pode incluir um local fixo de negócios, como um escritório, uma filial, uma fábrica ou outro local por meio do qual uma empresa realiza suas atividades comerciais.
Mas a presença econômica não se limita às instalações de propriedade da empresa. As atividades dos funcionários, bem como as de outras pessoas que atuam em nome da empresa, também podem criar uma presença tributável.
É por isso que a PE pode se tornar um problema para empresas que contratam ou permitem que seus funcionários trabalhem em países onde, de outra forma, não teriam operações comerciais. Dependendo do que a “ colaborador ” fizer, a empresa pode passar a estar sujeita ao imposto de renda corporativo e a requisitos de prestação de contas naquele país.
Não existe um critério único que se aplique a todos os casos. As regras exatas dependem da legislação local, das atividades da “ colaborador ” e do tratado tributário aplicável.
O que pode dar origem a um estabelecimento fixo?
A abertura de um escritório, filial, fábrica ou outro local de trabalho permanente é uma das formas mais claras pelas quais uma empresa pode estabelecer uma presença tributável no exterior.
Para empresas que contratam internacionalmente, no entanto, o risco de PE geralmente decorre de situações envolvendo funcionários ou outras pessoas que trabalham em nome da empresa a partir de outro país.
Entre os fatores que podem aumentar a exposição ao PE estão os funcionários que trabalham em outro país:
- Negociar regularmente negócios, assinar contratos ou desempenhar um papel fundamental em acordos que a empresa aprova rotineiramente
- Tomar decisões importantes de gestão ou de negócios
- Realização de atividades comerciais significativas
- Conquistar ou atender clientes no mercado local
- Trabalhar em um local que funcione efetivamente como sede da empresa
Nenhum fator isolado constitui, por si só, um estabelecimento fixo. As autoridades fiscais analisam a estrutura geral do negócio e os termos do tratado tributário aplicável.
Isso também significa que o número de funcionários não é uma medida confiável de risco. Um funcionário da área de colaborador com autoridade comercial significativa pode, potencialmente, gerar mais exposição ao risco de PE do que vários funcionários que realizam tarefas de suporte interno.
Os funcionários remotos podem representar um risco de estabelecimento permanente?
Sim, mas trabalhar remotamente de outro país não implica, por si só, a existência de um estabelecimento permanente.
Em novembro de 2025, a OCDE atualizou o comentário à sua Convenção Fiscal Modelo para esclarecer como as regras relativas ao estabelecimento permanente (PE) se aplicam ao trabalho remoto transfronteiriço. Uma consideração importante é o motivo pelo qual o trabalhador independente ( colaborador ) está trabalhando a partir daquele país.
Alguém que se muda para o exterior por motivos pessoais e continua exercendo a mesma função para clientes e colegas em outro lugar representa um risco diferente daquele de uma colaborador estabelecida especificamente naquele local para desenvolver o mercado local ou atender clientes locais.
Mesmo trabalhando em tempo integral em outro país, isso não significa automaticamente que a residência do colaborador se torne um local de negócios para a empresa.
O tempo que o funcionário da colaborador trabalha em outro país é importante, mas é apenas um dos fatores. Suas responsabilidades, o motivo pelo qual está trabalhando lá, as regras locais e o tratado tributário aplicável também influenciam.
Os prestadores de serviços autônomos podem representar um risco de PE?
Contratar alguém como prestador de serviços independente prestador de serviços não elimina automaticamente o risco de estabelecimento fixo.
O que importa é:
- O que a pessoa realmente faz, e
- A relação que eles têm com a empresa.
Um “ prestador de serviços ” que atue em nome da empresa, desempenhe um papel substancial na celebração de contratos ou conduza atividades comerciais significativas no país ainda pode contribuir para a exposição ao PE.
As empresas também precisam considerar a classificação dos trabalhadores separadamente.
Se alguém for tratado como um prestador de serviços independente ( prestador de serviços ), mas atuar mais como um funcionário ( colaborador ) de acordo com a legislação local, a empresa pode enfrentar consequências decorrentes de uma classificação incorreta, independentemente de o acordo criar ou não um estabelecimento estável (PE).
Por esse motivo, as empresas não devem escolher entre um “ prestador de serviços ” e um “ colaborador ” principalmente para reduzir o risco de estabelecimento permanente. A natureza da relação de trabalho deve determinar a classificação adequada.
O que acontece se uma empresa criar um PE?
A criação de um estabelecimento permanente não é, por si só, um problema. As empresas podem estabelecer uma presença tributável em outro país e cumprir os requisitos decorrentes de registro, tributação e prestação de informações.
O maior problema é criar um sem perceber.
Se as autoridades fiscais determinarem que uma empresa possuía um estabelecimento estável (PE), mas não cumpriu suas obrigações, as consequências podem remontar à data em que as autoridades determinaram o início da presença tributável.
Dependendo do país e das circunstâncias, a empresa pode vir a ser responsável por:
- Imposto de renda das pessoas jurídicas sobre os lucros atribuídos ao estabelecimento estável
- Requisitos de registro e declaração de impostos locais
- Impostos atrasados e juros
- Sanções pecuniárias
- Requisitos adicionais de contabilidade e prestação de contas
- Maior fiscalização por parte das autoridades fiscais
Como as empresas podem reduzir o risco de estabelecimento permanente?
A gestão dos riscos de saúde e segurança no trabalho começa por saber onde os funcionários trabalham e quais tarefas específicas eles realizam nesses locais.
As empresas devem prestar atenção especial aos funcionários que negociam contratos, tomam decisões comerciais importantes, desenvolvem mercados locais ou, de alguma outra forma, conduzem atividades comerciais significativas a partir de outro país.
Medidas práticas para reduzir o risco de EP incluem:
- Avaliação da exposição potencial antes da contratação em um novo país
- Estabelecimento de políticas claras para o trabalho remoto transfronteiriço
- Acompanhamento do local de trabalho dos funcionários
- Analisar quais funcionários têm autoridade significativa sobre contratos ou decisões empresariais
- Reavaliar o risco quando a localização ou as responsabilidades de alguém mudam
- Verificação dos tratados fiscais aplicáveis e das normas locais
- Buscar orientação tributária local quando surgirem questões relacionadas a participações societárias
A abordagem correta também depende dos planos da empresa para o país. Se o objetivo for construir uma operação sólida e de longo prazo, com liderança, clientes e infraestrutura empresarial locais, a criação de uma entidade local pode ser a opção mais adequada.
Como um Employer of Record pode ajudar a reduzir o risco de PE?
Um prestador de serviços de gestão de pessoal ( Employer of Record , EOR) pode reduzir alguns fatores que contribuem para o risco de PE, permitindo que as empresas contratem no exterior sem precisar constituir uma pessoa jurídica exclusivamente para fins de contratação. O EOR passa a ser o empregador legal do trabalhador e administra os contratos, a folha de pagamento, os impostos sobre a folha de pagamento, os benefícios legais e a administração de RH.
No entanto, o uso de um EOR não elimina o risco de PE. O PE depende das atividades comerciais da empresa, e não simplesmente de quem emprega o trabalhador no papel. Se um colaborador negociar acordos importantes, desenvolver um mercado local, tomar decisões comerciais significativas ou realizar outras atividades comerciais substanciais em nome da empresa, essas atividades ainda podem gerar exposição ao PE.
As empresas continuam sendo responsáveis por avaliar sua exposição fiscal e buscar orientação tributária quando a função ou as atividades de um “ colaborador ” possam criar uma presença tributável.
Perguntas frequentes sobre o estabelecimento permanente
Uma empresa do tipo “ colaborador ” pode constituir um estabelecimento fixo?
Sim. Uma empresa não precisa de uma equipe grande nem de um escritório físico para gerar risco de PE. Um único “ colaborador ” pode ser suficiente para acionar uma PE, caso suas atividades atendam aos requisitos previstos na legislação local ou em um tratado tributário aplicável.
Um escritório em casa constitui um estabelecimento permanente?
Não necessariamente. O fato de o “ colaborador ” (princípio da presença efetiva) se aplicar é apenas uma parte do quadro. As autoridades fiscais também podem levar em consideração por que estão trabalhando naquele país, o que fazem lá e se a presença deles atende aos objetivos comerciais do empregador.
Por quanto tempo uma empresa de serviços de consultoria ( colaborador ) pode atuar no exterior sem constituir uma pessoa jurídica (PE)?
Não existe um número universal de dias durante os quais um “ colaborador ” pode trabalhar em outro país sem correr o risco de ser considerado uma “Presença Econômica” (PE). A duração pode ser relevante, mas também o são as responsabilidades do “ colaborador ”, sua autoridade, o motivo pelo qual está trabalhando lá e as regras tributárias e o tratado aplicáveis.
Uma empresa de “ prestador de serviços ” pode constituir um estabelecimento fixo?
Sim. Classificar alguém como “ prestador de serviços e independente” não elimina o risco de PE. As atividades reais dessa pessoa e sua relação com a empresa são mais importantes do que a denominação utilizada no contrato.
O uso de um EOR impede a constituição de um estabelecimento permanente?
Não. Uma EOR administra a relação de trabalho, mas a presença econômica (PE) baseia-se nas atividades comerciais da empresa no país. As empresas devem avaliar separadamente sua exposição ao imposto de renda corporativo quando a função de um “ colaborador ” possa criar uma presença tributável.
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